חובת דיווח ותשלום מקדמות על ריווח הון, ע"פ פקודת מס הכנסה

כידוע, בפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") מוטלות על נישומים חובות דיווח רבות ושונות לרשויות המס.

דומה כי אחת מחובות הדיווח ששכיחות הפרתן היא הגבוהה ביותר היא החובה לדווח על ריווח הון, וזאת בעיקר מחמת העובדה שנישומים רבים לא מודעים כלל לחובת הדיווח המוטלת עליהם עניין זה.

במאמר שלהלן נדון בחובת הדיווח שחלה על נישום בגין ריווח הון שנצמח לו ממכירת נכס, נבהיר כיצד על הנישום לעשות כן וכן נתייחס לחובתו של הנישום לשלם מקדמות בגין ריווח ההון ובהשלכות הפרת החובות האמורים. 

בהתאם להוראותיו של סעיף 91(ד)(1) לפקודה, קיימת חובת דיווח  ותשלום מקדמות מס במכירת נכס הון. ודוק, בתיקון מס' 147 לפקודה נקבע, כי חובת הדיווח חלה בכל מקרה של מכירת נכס, לא רק במקרה שהפיק הנישום ריווח הון מהמכירה אלא גם אם נגרם לו הפסד ההון.

על הנישום לדווח על הפסד ההון או על רווח ההון בתוך 30 יום מיום המכירה, באמצעות טופס 1399. במסגרת הדיווח לפקיד השומה על הנישום למסור לפקיד השומה פרטים אודות המכירה, ריווח או הפסד ההון שנוצרו בעקבות המכירה ואופן חישובם.

במקרה שנצמח לנישום ריווח הון בעקבות המכירה, יחד עם הגשת הדו"ח לפקיד השומה על הנישום לשלם מקדמה בסכום המס החל על ריווח ההון שנצמח לו, לפי חישובו.

אי תשלום מקדמה במועד יגרור אחריו חיוב בהפרשי הצמדה וריבית בהתאם לפקודת המיסים (גביה) שחישובם יתחיל המל מהיום ה- 31 לאחר יום המכירה ויסתיים במועד תשלום המס בפועל. בנוסף, לאי דיווח ותשלום מקדמה במועדן עשויות להיות השלכות פליליות בהתאם להוראות הפקודה.

מקום בו לא הוגש דיווח מקום בו סבר פקיד השומה שאדם פלוני מכר נכס וחייב בתשלום מקדמה, או שהוגש דיווח בגין מכירה שפקיד השומה סבור שהמקדמה שיש לשלם בגינה עולה על סכום המקדמה שפורט בדו"ח, הסמיך המחוקק את פקיד השומה לקבוע, בין הייתר, את הריווח שנקבע לנישום, בכפוף לתנאים מסוימים,  כשלנישום ניתנו זכות ערעור והשגה על הקביעות.

לסיום נציין, כי אין לראות באמור מעלה כתחליף לייעוץ משפטי או כתחליף לחוות דעת משפטית. שכן, האמור מעלה אינו ממצה את הסוגיה שבנדון עד תום.

רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל':  03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל: eli-doron@taxlawyers.co.il